企业个税返还政策文件（申请退税申请条件）

最近有位客户咨询：本年取得了个人所得税代扣代缴的手续费收入65000元，公司奖励给3名财务人员每人10000元，这10000元奖励要不要交个人所得税？

首先，恭喜一下这3名财务人员，干好工作的同时还获得了奖励；其次，表扬一下这家公司的老板，比较讲究，能体谅财务人员的辛苦，不像我们老板，跟周扒皮一样，一毛不拔，个人所得税手续费收入无论多少，都进了自己的口袋，财务人员一毛也拿不到！

言归正传，关于财务人员收到个人所得税返还的手续费奖励，很多人认为不应当计征个人所得税，之所以有这种观点，主要是依据财税字[1994]20号文件的第五条规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

其实，这种观点是错误的，上述文件中免税的个人，指的是扣缴义务人就是个人的情况下，个人取得的扣缴手续费免税，而不是扣缴义务人是企业，经办人免个税。

另外，根据《个人所得税法》第九条的规定：个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。且《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定：个人所得税法规定的各项个人所得的范围：(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

所以，单位取得个人所得税代扣代缴的手续费收入，再发放给员工的奖励款，应当并入“工资薪金总额”计征个人所得税，关于这个问题，山东省税务局已经有答复，如下图所示：

那么，企业取得个人所得税代扣代缴的手续费收入，在实务中应当怎么进行账务处理呢？按照会计准则的规定，收取代扣个人所得税的手续费收入应当在“其他收益”科目中核算，当然了，如果你单位未执行新准则的企业，那么直接计入营业外收入就行了；另外，增值税方面，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还，属于增值税的应税收入，税目是“商务辅助服务—代理经纪服务”，一般纳税人适用税率为6%。

比如上述单位，如果执行了会计准则，应当进行下列账务处理：

1、收到65000元手续费时：

借：银行存款65000

贷：其他收益 61320.75（65000/1.06）

应交税费——应交增值税（销项税额）3679.25（65000/1.06*6%）

2、发放给3名员工时

借：管理费用——工资薪金30000

贷：应付职工薪酬——工资薪金30000

同时再做一笔计提工资的分录：

借：应付职工薪酬——工资薪金30000

贷：银行存款30000

3、期末结转其他收益的余额